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Carga de la prueba de la acreditación de las dietas exceptuadas de gravamen en el IRPF

27 Abr

Carga de la prueba de la acreditación de las dietas exceptuadas de gravamen en el IRPF

Esta Resolución, en unificación de criterio, aborda el problema de a quién corresponde presentar los justificantes para probar la realidad de los gastos de las dietas exceptuadas de gravamen.

Respecto de los gastos de locomoción de vehículos privados y los de manutención, es el pagador el que debe acreditarlos, pues a él le corresponde justificar el día y lugar del desplazamiento. Ello no es obstáculo para que el perceptor pueda aportar voluntariamente la justificación de estos, si dispusiera de ella. En el caso de que los gastos de locomoción sean por el uso del transporte público o se trate de gastos de estancia, es el perceptor el que deberá justificarlos, al haber sido satisfechos por él, estando los justificantes expedidos a su nombre. Lo mismo cabría señalar de los gastos de aparcamiento o peaje en el caso de que se hubiese utilizado un vehículo privado.

No obstante, la acreditación de la vinculación de estos gastos con la actividad económica de la entidad pagadora corresponderá a esta última, pues a ella le atribuye la norma la carga de probar el día, lugar y motivo del desplazamiento, esto es, que los gastos de desplazamiento de los empleados obedezcan a razones laborales y de organización de la actividad económica. Ello no es obstáculo para que el perceptor pueda aportar voluntariamente la justificación de tales circunstancias si dispusiera de ella.

Cuando el perceptor de las dietas no acreditara los gastos satisfechos por él dado que la documentación está en poder del pagador, o bien cuando el pagador reconoce la exoneración de las cantidades en el correspondiente modelo 190, la Administración debe intentar obtener del pagador la documentación precisa mediante el oportuno requerimiento.

Finalmente, si la Administración acredita que la relación del perceptor de las dietas con el pagador fuera tal que le permitiera tener acceso pleno a las pruebas requeridas para justificar la exención de las dietas, entonces la Administración puede dirigirse al perceptor para recabarlas, sin obligación de requerir al pagador. Actualmente, el Tribunal Supremo ha admitido recurso de casación sobre este asunto.

 

TEAC Resolución nº 3972/2018, de 6 de noviembre de 2018

Fuente: REAF

Posibilidad de cambiar la opción de declaración conjunta a individual

24 Abr

Posibilidad de cambiar la opción de declaración conjunta a individual

Un matrimonio presentó la declaración del Impuesto por la modalidad de tributación conjunta. Con posterioridad, tras percibir uno de los cónyuges ciertos atrasos, rectifican la declaración originaria, presentado declaración complementaria por la modalidad de tributación individual porque al incorporar los atrasos les resulta más ventajosa esta otra opción.

Recordamos que la ley establece que, una vez presentada la declaración, la opción de tributación no podrá modificarse con posterioridad respecto del mismo período una vez finalizado el plazo reglamentario de declaración.

Sin embargo, el Tribunal da por válido el cambio de opción realizado por los recurrentes porque entiende que se ha producido una modificación de las circunstancias objetivas, no imputable a los contribuyentes, respecto al momento en que se formuló la declaración. Admite como prueba la declaración de un directivo de la empresa pagadora justificando el pago de los atrasos ante las dificultades económicas por la que atravesaba la empresa.

Tribunal Superior de Justicia de Castilla y León, nº de Recurso nº 62/2018, de 28 de noviembre de 2018

Fuente. REAF

Calendario Renta 2.018

22 Abr

Calendario Renta 2.018

Fuente: AEAT

El bajo consumo de electricidad no constituye prueba suficiente para impedir la aplicación de la deducción por vivienda habitual en el IRPF

14 Abr

El bajo consumo de electricidad no constituye prueba suficiente para impedir la aplicación de la deducción por vivienda habitual en el IRPF

La administración no admite la deducción por inversión en vivienda habitual, entendiendo que el recurrente no habitaba de manera efectiva en la misma.

 

La razón de tal denegación es el bajo consumo eléctrico anual, concretamente de 125 kwh, mientras que el consumo medio de energía por hogar, según el Instituto para la Diversificación y Ahorro de la Energía (IDEA), es de 10.521 kwh al año. La Administración entiende que la utilización de un inmueble como vivienda habitual deja un rastro inconfundible en forma de un uso de consumo racional de las instalaciones de alumbrado, higiene, de calefacción en invierno y de alimentación.

 

Sin embargo, el Tribunal da por buenas las pruebas aportadas por el recurrente, por lo que, a efectos fiscales, la vivienda tiene la consideración de habitual. Entre otras pruebas aportadas citamos las siguientes: volante de empadronamiento, certificado emitido por un Sargento del Ejército, que expresa que el recurrente residente en dicha vivienda, certificado resumen de la declaración del IRPF en el que figura dicho inmueble como vivienda habitual, certificado expedido por el Registro de la Propiedad, donde consta que la vivienda es la única propiedad del recurrente, pantallazo con los datos informativos relativos a su domicilio que obran en el Sistema de Información de Personal del Ministerio de Defensa (SIPERDEF), correspondencia remitida por el Ayuntamiento, incluida la liquidación del IBI, y por las entidades bancarias en las que tenía cuenta abierta y que se enviaban a la dirección donde se encuentra la vivienda, copia de la misiva expedida por el secretario de la Comunidad de Propietarios certificando que reside en la vivienda de su propiedad, asistiendo normalmente a las Juntas Ordinarias y Extraordinarias, etc…

 

Tribunal Superior de Justicia de Madrid, nº de Recurso 477/2017, de 31 de enero de 2019

 Fuente: REAF

BREVES COMENTARIOS AL RD-LEY 7/2019, DE MEDIDAS URGENTES EN MATERIA DE VIVIENDA Y ALQUILER

8 Mar

BREVES COMENTARIOS AL REAL DECRETO-LEY 7/2019, DE MEDIDAS URGENTES EN MATERIA DE VIVIENDA Y ALQUILER

El día 5 de marzo se ha publicado este Real Decreto-ley, con la finalidad de establecer los necesarios estímulos económicos y fiscales para aumentar la oferta de vivienda en alquiler. Las modificaciones introducidas, con efectos 6 de marzo de 2019, afectan al Impuesto sobre Bienes Inmuebles y al Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Onerosas y Actos Jurídicos Documentados

Impuesto sobre Bienes Inmuebles

Sujeto pasivo

Se añade una especificación al final del apartado 2 del artículo 63 de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales, por la cual se exceptúa de la obligación de repercutir el impuesto al arrendatario, cuando el arrendador sea un ente público, en los supuestos de alquiler de inmueble de uso residencial con renta limitada por una norma jurídica.

Recargo por inmuebles urbanos de uso residencial desocupados con carácter permanente

Se introduce un cambio en la redacción del apartado 4 del artículo 72 de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales, modificando la regulación del recargo previsto para los inmuebles de uso residencial desocupados con carácter permanente.

Tratándose de este tipo de inmuebles, los Ayuntamientos pueden exigir un recargo de hasta el 50 por 100 de la cuota líquida del impuesto. La novedad estriba en que, dentro de este límite, los Ayuntamientos podrán determinar mediante ordenanza fiscal un único recargo o varios en función de la duración del período de desocupación del inmueble.

A estos efectos tendrá la consideración de inmueble desocupado con carácter permanente aquel que permanezca desocupado de acuerdo con lo que se establezca en la correspondiente normativa sectorial de vivienda, autonómica o estatal, con rango de ley, y conforme a los requisitos, medios de prueba y procedimiento que establezca la ordenanza fiscal.

Bonificaciones

Se introduce un nuevo apartado 6 en el artículo 74 de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales, por el cual los Ayuntamientos, mediante ordenanza fiscal, podrán establecer una bonificación de hasta el 95 por 100 para los bienes inmuebles de uso residencial destinados a alquiler de vivienda con renta limitada por una norma jurídica, a la que podrán acogerse las viviendas sujetas a regímenes de protección pública en alquiler o viviendas en alquiler social en las que la renta está limitada por un determinado marco normativo.

 

Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Onerosas

Exenciones

Se introduce un nuevo apartado 26 en el artículo 45.I.B) de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados por el cual se establece una exención para los arrendamientos de vivienda de uso estable y permanente a los que se refiere la Ley de Arrendamientos Urbanos

BOE-A-2019-3108

Fuente: REAF

Régimen especial de adquisiciones por contratos de arrendamiento financiero

6 Mar

Régimen especial de adquisiciones por contratos de arrendamiento financiero

Cuando estos contratos cumplan ciertos requisitos, como que tengan una duración mínima de 2, ó 10 años en caso de inmuebles o establecimientos industriales, se encuentre diferenciada la parte que corresponde a la recuperación del coste del bien por la entidad arrendadora de la carga financiera y, además, el importe anual de las cuotas correspondientes a la recuperación del coste del bien permanezca igual o sea creciente a lo largo del período contractual (*), las entidad podrá imputar como gasto fiscal el importe de la cuota de arrendamiento correspondiente a la recuperación del coste del bien hasta el doble del coeficiente máximo de amortización según tablas fiscales, o del triple si se trata de una empresa de reducida dimensión, con independencia de la imputación contable.

 

1.    La cuantía que no ha podido ser deducida por exceder del límite será deducible en los periodos impositivos sucesivos, respetando igual el límite. Para el cálculo del límite se tendrá en cuenta el momento de la puesta en condiciones de funcionamiento del bien.

2.    En aquellos contratos en los que se recibe un bien en arrendamiento financiero, entregando un elemento usado a sustituir, minorando esta entrega el importe de las cuotas de recuperación del bien que se financian, se incumplen las condiciones para aplicar este régimen especial (DGT V2282-11).

(*) El citado requisito no se refiere estrictamente a las cuotas de arrendamiento financiero, sino a la parte de dichas cuotas que corresponde a la recuperación del coste del bien, considerada anualmente, excluida, por tanto, la parte de carga financiera y el gravamen indirecto que corresponda.

Fuente: REAF

A efectos del cómputo de la base imponible del Impuesto se deduce la cuota del IRPF autoliquidada inicialmente por el contribuyente

1 Mar

A efectos del cómputo de la base imponible del Impuesto se deduce la cuota del IRPF autoliquidada inicialmente por el contribuyente

En esta Resolución se analiza la deducibilidad de la cuota tributaria en concepto de IRPF a efectos del cómputo de la base imponible del Impuesto sobre el Patrimonio, en relación con un contribuyente cuya cuota del IRPF fue regularizada por la Inspección años más tarde.

La cuestión a dilucidar consiste en determinar la cuantía de esa cuota, si es la autoliquidada inicialmente por el contribuyente o la regulada con posterioridad por la Inspección, que consta en el acuerdo de liquidación.

El Tribunal interpreta que el importe a deducir es la cuota inicialmente autoliquidada por el contribuyente, pues la cuota regularizada por la Inspección no era una deuda exigible en la fecha de devengo del Impuesto sobre Patrimonio del ejercicio en cuestión, por lo que la misma no puede suponer una minoración de la base imponible como pretende el contribuyente. 

TEAC Resolución nº 4574/2015, de 18 de septiembre de 2018

Fuente: REAF

Sobre el IVA en la Base Imponible de las ventas ocultas…

24 Feb

La base imponible de las ventas ocultas será el precio convenio por las partes menos el IVA que se hubiera debido liquidar

La cuestión a resolver consiste en determinar si es correcta la regularización practicada por la Inspección, consistente en incrementar los ingresos de la actividad empresarial del contribuyente, de comercio al por mayor de pescado, como consecuencia de ventas ocultas, no contabilizadas ni declaradas, realizadas a una cooperativa y puestas de manifiesto en la documentación obtenida en sede de la cooperativa. Asimismo, se valora si el incremento de base regularizado es correcto tanto por los conceptos que lo integran como por la posible inclusión del IVA.

 

El contribuyente entiende que la Inspección no ha cuantificado correctamente los ingresos imputados, pues debían haberse deducido determinados gastos que figuran en la documentación. En este sentido el Tribunal recuerda que, para que esos gastos sean admisibles como partidas deducibles, deben cumplir una serie de requisitos (contabilización, imputación, justificación y correlación con los ingresos). En el presente caso, en la documentación obtenida en sede de la cooperativa se reflejan una serie de descuentos que parecen corresponder a gastos de etiquetado, descarga, Autoridad Portuaria, etc., a cuenta del contribuyente, pero, dado que no se aporta documentación alguna al respecto, no procede deducirlos como gasto al determinar el rendimiento neto de la actividad económica.

 

Adicionalmente, el contribuyente manifiesta que debe deducirse de la supuesta contraprestación cobrada de la cooperativa el importe del IVA, apoyando su alegación en la jurisprudencia comunitaria, conforme a la cual, si un contrato se ha celebrado sin mención del IVA, el importe de dicho impuesto debe deducirse de la base a efectos del impuesto directo. En este sentido el Tribunal, recordando la sentencia de Tribunal Supremo de 27 de septiembre de 2017 en la que se fija doctrina, falla en este punto a favor del contribuyente concluyendo que, cuando se descubren entregas de bienes no declaradas, el precio obtenido incluye el IVA.

 

TEAC Resolución nº 8979/2015, de 18 de septiembre de 2018

Fuente : REAF

El sujeto pasivo de la modalidad de AJD, del ITP, en la constitución de un préstamo con garantía hipotecaria

20 Ene

El sujeto pasivo de la modalidad de Actos Jurídicos Documentados, del Impuesto sobre Transmisiones, en la constitución de un préstamo con garantía hipotecaria

 

Se modifica la jurisprudencia de este Tribunal, por ejemplo, en la Sentencia de 15 de marzo pasado, en el sentido de considerar que el sujeto pasivo en el Impuesto sobre Actos Jurídicos Documentados, cuando el documento sujeto es una escritura pública de préstamo con garantía hipotecaria, es el acreedor hipotecario (la entidad bancaria) y no el prestatario.

 

El Tribunal, en sentencias de 16 de octubre pasado, declaró anulado el número 2 del artículo 68 del Reglamento del Impuesto por ser contraria a la ley la expresión “cuando se trate de escrituras de constitución de préstamo con garantía se considerará adquirente al prestatario”. Según argumenta el Tribunal en esa nueva doctrina, el verdaderamente interesado en elevar a público la constitución del préstamo con garantía hipotecaria es el prestamista, que, de este modo, podrá ejecutar la garantía en caso de impago.

 

No obstante, se avocó el asunto para su resolución por el pleno de la Sala Tercera para unificación de criterio y se volvió a revisar la doctrina, resolviendo, finalmente, que el sujeto pasivo en etas operaciones ha de ser el prestatario.

 

Tribunal Supremo, nº de Recurso 5350/2017, de 16 de octubre de 2018 y nº de recurso 1049/2017, de 27 de noviembre de 2018

Fuente: REAF

Novedades Orden HAC/1416/2018, de 28 de diciembre

4 Ene

Novedades Orden HAC/1416/2018, de 28 de diciembre

Se introducen una serie de modificaciones para adecuar las obligaciones formales al cumplimiento de la normativa de la Unión Europea, y que entran el vigor el día 1/1/2.019.

Modificación de la Orden EHA/3695/2007, de 13 de diciembre, por la que se aprueba el modelo 030
Se modifica el modelo 030, de declaración censal de alta en el Censo de Obligados Tributarios, cambio de domicilio y/o variación de datos personales, introduciendo una nueva casilla para comunicar la fecha de efectos del cambio de residencia fiscal

Modificación de la Orden HAC/3625/2003, de 23 de diciembre, por la que se aprueba el modelo 309
Se amplían los supuestos en los que se prevé la obligación de presentar el modelo 309 incluyendo, entre estos casos, el de aquellos sujetos pasivos acogidos a los regímenes especiales de la agricultura, ganadería y pesca y del recargo de equivalencia que resulten deudores de un crédito a favor de la Hacienda Pública, como consecuencia de la modificación de la base imponible de las operaciones que resulten total o parcialmente impagadas.

Modificación de la Orden EHA/1274/2007, de 26 de abril, por la que se aprueban los modelos 036 y 037
La Directiva (UE) 2017/2455 del Consejo, de 5 de diciembre de 2017, ha modificado las reglas de tributación de los servicios prestados por vía electrónica, de telecomunicaciones y de radiodifusión y televisión, cuando el destinatario no sea un empresario o profesional actuando como tal, con la intención de reducir las cargas administrativas y tributarias que supone para las microempresas tributar por estas prestaciones en el Estado miembro de destino, cuando se prestan servicios de forma ocasional.
Así, se establece un umbral común a escala comunitaria de hasta 10.000€ anuales que, de no ser rebasado, implicará que estas prestaciones de servicios sigan estando sujetas al Impuesto en el Estado miembro de establecimiento del prestador. La aplicación de este límite es voluntario, de manera que el contribuyente puede optar por tributar en destino aunque no supere el umbral.
Por este motivo, se introduce en el modelo 036 un nuevo apartado con el fin de habilitar el ejercicio de las opciones de tributación en destino de los servicios prestados por vía electrónica, de telecomunicaciones y de radiodifusión y televisión.
Además, se introduce una nueva casilla para comunicar la fecha de efectos del cambio de residencia fiscal.

Modificación de la Orden HAP/1751/2014, de 29 de septiembre, por la que se aprueba el formulario 034
Se modifica el modelo 034, de declaración de inicio o modificación del régimen exterior de la Unión, sustituyendo la declaración de no estar identificado en otro país de la Unión Europea por la declaración de no disponer de sede de actividad económica ni establecimiento permanente en la Unión Europea.

Fuente REAF

Renta 2.018. Recomendaciones

15 Dic

75 Recomendaciones para Planificar la Renta 2.018

Recopile las declaraciones de los años 2014, 2015, 2016 y 2017 y las notas que utilizó para elaborarlas, para ver si tiene saldos negativos en esos años que pueda compensar en esta declaración. También debe revisar esas declaraciones por si tiene rentas devengadas en aquellos ejercicios que tenga que imputar en 2018 o en años siguientes.

Haga memoria de su vida económica en este año para recordar las rentas obtenidas por su trabajo, por actividades económicas o por arrendamiento, si alguna de ellas ha sido excepcional en el sentido de que no sean regulares o si pueden exceptuarse de gravamen, si ha transmitido bienes o derechos, ha donado bienes o dinero, o si obtuvo alguna ayuda o subvención.

Es conveniente que realice un precálculo de su cuota líquida y de lo que le saldrá a ingresar, con ello podrá ver si le interesa tomar alguna iniciativa, antes de que finalice el año, para rebajar su factura fiscal por este impuesto. Y si ha tenido operaciones de cuantía importante o complicadas, no dude en acudir a un profesional ahora, antes de que no haya remedio.

 

Rentas que no tributan

 

Si durante 2018 ha percibido prestaciones por maternidad, seguro que ya sabe que no va a tener que incluirlas en su declaración por la jurisprudencia del Tribunal Supremo.

 

Si en ejercicios no prescritos incluyó en su declaración del IRPF este tipo de prestaciones, podrá solicitar la rectificación de las autoliquidaciones y la devolución de ingresos indebidos. Hasta que no se acerque el final del período de prescripción (Renta 2014 prescribe, en general, el 30 de junio de 2019), lo más conveniente es esperar a que la AEAT facilite en su web un formulario específico y, en ningún caso, va a ser preciso pedir a la Seguridad Social un certificado de estas retribuciones, ya que la AEAT tendrá conocimiento de la mismas directamente por la colaboración entre Administraciones.

 

Si le han despedido de su empresa, la indemnización percibida, si es obligatoria, no tributa hasta el límite de 180.000 euros. No obstante, si su relación con la empresa no era laboral sino mercantil, la indemnización tributa en su totalidad.

 

No puede perder de vista, ante la inminencia de un despido improcedente, que para que la indemnización quede exenta es necesario que dicha improcedencia se reconozca en el acto de conciliación ante el SMAC o por resolución judicial. No obstante, esto no es necesario en el caso de despidos por causas objetivas.

 

El exceso sobre la indemnización obligatoria según el Estatuto de los Trabajadores sí tributa, pero tiene derecho a la reducción del 30% por irregularidad.

 

Si durante 2018 ha realizado trabajos en el extranjero, puede que las remuneraciones percibidas por los mismos estén exentas. En ese caso, para no tener problemas en una comprobación administrativa, conviene que su empresa tenga en cuenta esta exención a la hora de que le practique retenciones.

 

Están exentas las indemnizaciones percibidas por daños personales, ya sean morales, físicos o psíquicos, pero ha de tener en cuenta que debe de existir sentencia o, al menos, un acto de conciliación con allanamiento, renuncia, desistimiento o transacción judicial.

 

Por Resolución del TEAC, también están exentos los intereses de demora por retraso en el pago de las indemnizaciones exentas. Si acaso en las declaraciones no prescritas tributó por esos intereses, podrá solicitar la rectificación de la autoliquidación y la devolución de ingresos indebidos.

 

Si se ha quedado en paro, tenga en cuenta que no tributan las prestaciones reconocidas por la respectiva entidad gestora cuando sean percibas bajo la modalidad de pago único. Esto es posible cuando el importe de la indemnización se destina a emprender un trabajo por cuenta propia o el contribuyente se integra como socio en una cooperativa de trabajo asociado o en una sociedad laboral, pero ello vincula para el futuro.

 

Si no ha pactado con su empresa recibir retribuciones en especie que no tributan, puede ser un momento para plantearlo de cara al año que viene. Es el caso del cheque-transporte, el cheque-restaurante o el seguro médico que paga la empresa.

 

Si tiene más de 65 años y quiere obtener liquidez, la primera opción que debe de contemplar es la transmisión de su vivienda habitual, ya que la ganancia patrimonial que obtenga estará exenta. Eso sí, si la vivienda también es de su cónyuge y no ha llegado a dicha edad, quizás les convenga esperar a que la cumpla para formalizar la transmisión y no tener que tributar por el 50% de la plusvalía.

 

También los mayores de 65 años tienen la posibilidad de transmitir cualquier bien o derecho y no tributar por la ganancia patrimonial que se les produzca a condición de invertir lo obtenido, con un máximo de 240.000 euros, en una renta vitalicia, pero no se puede perder de vista que el plazo para realizar la reinversión es de solo 6 meses.

 

Cualquier contribuyente puede dejar exonerada la ganancia obtenida en la transmisión de su vivienda habitual, pero, en este caso, solo si el importe obtenido lo reinvierte en otra vivienda habitual en un plazo de 2 años.

 

Si es propietario de un inmueble adquirido entre el 12 de mayo y el 31 de diciembre de 2012, en caso de venta con plusvalía solo tiene que tributar por la mitad de la misma.

 

En caso de haber adquirido un bien o derecho por un pacto sucesorio (con distintos nombres este concepto del derecho civil existe en Aragón, Baleares, Cataluña y Galicia), y piensa venderlo, tenga en cuenta que se proyecta que el valor de adquisición sea el de adquisición para el que lo transmitió, y no, como ahora, el valor que se le dio cuando se llevó a cabo el pacto, por lo que puede ser conveniente, si tiene una plusvalía latente, transmitirlo antes de que cambie la norma.

 

Aunque la rentabilidad de los depósitos y productos de seguro es muy baja en la actualidad, una opción para no tributar por la misma es aportar, hasta un máximo de 5.000 euros anuales, durante 5 años, y recibir capital e intereses pasado ese tiempo.

 

Si durante 2018 se ha divorciado o se disuelve la comunidad de bienes en la que participa, en principio no deberá tributar por la ganancia patrimonial derivada de la extinción del condominio, pero solo si no se producen excesos de adjudicación.

 

 

Imputación de una renta

 

 

Tenga en cuenta que, en el caso de operaciones a plazo, la renta obtenida puede imputarse a medida que sean exigibles los correspondientes cobros, con lo cual, además de diferirla puede rebajar el tipo al que tributa.

 

En caso de que tenga un derecho de crédito que no puede cobrar, puede imputarse una pérdida patrimonial, pero solo desde el momento en que sea eficaz la quita en convenio o acuerdo de refinanciación, conclusión del procedimiento concursal o cuando se cumpla un año desde que se inició el procedimiento judicial para instar el cobro. Por lo tanto, si sospecha que no le van a pagar una deuda, inicie ya el procedimiento judicial para poder imputarla cuanto antes.

 

Si ha hecho una aportación no dineraria de un negocio a una sociedad, acogiéndose al régimen especial de reestructuración empresarial, debe de tener cuidado porque la renta correspondiente a la transmisión de las existencias no se difiere, como sí ocurre con las ganancias patrimoniales puestas de manifiesto en los elementos afectos.

 

Rendimientos del trabajo

 

Si percibió en 2018 pensiones procedentes del extranjero, asesórese sobre lo dispuesto en el Convenio para evitar la doble imposición con el país de que se trate.

 

En caso de que su empresa le esté compensando por los gastos de viaje en que incurra cuando desempeña su trabajo, y todo o parte de los mismos se haya exceptuado de tributación conforme a la normativa del IRPF, ante una eventual revisión administrativa, le conviene quedarse con los justificantes, por lo menos, de estancia, transporte público, parking y peajes.

 

Si va a percibir una retribución por incentivos generada en más de 2 años en este ejercicio, debe de saber que no podrá reducirla por irregularidad si, en los 5 años anteriores ha cobrado otro incentivo y lo ha reducido. Si no fue así, tiene que analizar es previsible que cobre otra retribución de este tipo en los 5 años siguientes para ver que será mejor: reducir esta en un 30%, o hacerlo con la que cobre en el futuro.

 

Para hacer el precálculo de lo que va a tener que pagar por la Renta de 2018, tenga en cuenta que la reducción para rendimientos netos del trabajo inferiores a 16.825 euros se ha incrementado en 2018.

 

Rendimientos del capital inmobiliario e imputación de rentas inmobiliarias

 

Si piensa alquilar un inmueble, tenga en cuenta el beneficio fiscal de arrendarlo para vivienda, una reducción del rendimiento neto del 60%, y que no la va a poder aplicar si alquila por temporada o a una sociedad sin que se designe al empleado de la misma que la va a ocupar.

 

En el caso de que en 2018 el piso se le haya quedado vacío algún mes, debe de calcular los gastos correspondientes a ese plazo que no serán deducibles (excepto los necesarios para volverlo a alquilar) y por el que, además, deberá imputar rentas inmobiliarias.

 

Si tiene que realizar gastos en un inmueble alquilado, anticipándolos en este ejercicio disminuirá el rendimiento neto y estará difiriendo la tributación por el arrendamiento.

 

Si es usted uno de los contribuyentes a los que el banco les ha devuelto este año (después del 3 de abril) intereses cobrados en exceso por la cláusula suelo, y los había deducido en años anteriores de los rendimientos de un inmueble alquilado, tenga en cuenta que no puede olvidar presentar declaraciones complementarias de los ejercicios 2014 a 2017, quitando los intereses devueltos y deducidos en el plazo de la renta de 2018 (abril, mayo y junio de 2019).

 

 

Distribución de la prima de emisión y reducción de capital con devolución de aportaciones

 

Si ha tributado en una operación de distribución de prima o de reducción de capital, conviene considerar la posibilidad de distribuir dividendos, porque el importe de los mismos no tributará hasta lo distribuido anteriormente, disminuyendo el valor de la cartera.

 

Si un socio transmite la totalidad de sus participaciones a la sociedad y, acto seguido, la sociedad las amortiza vía reducción de capital, resultará de aplicación la norma específica de valoración de separación de socio, considerándose el importe percibido como ganancia patrimonial, y no la aplicable a la reducción de capital con devolución de aportaciones, que produce rendimientos del capital mobiliario, como venía entendiendo la Administración.

 

Rendimientos de actividades económicas

 

En el supuesto de que haya obtenido la devolución del céntimo sanitario, deberá declarado como un ingreso cuando haya sido exigible a la Administración. No obstante, si determina el rendimiento neto por módulos, ese hecho no va a incidir en su tributación.

 

En caso de que su actividad no haya superado en el año anterior los 10 millones de euros, puede aprovechar los incentivos que la normativa del Impuesto sobre Sociedades prevé para las pymes. Por ejemplo, si en este ejercicio ha creado empleo, antes de final de año puede invertir en un elemento del inmovilizado material o de las inversiones inmobiliarias y amortizarlo libremente, con lo que puede conseguir un importante ahorro fiscal.

 

Este año, por vez primera, va a poder deducir con cierta seguridad los gastos de suministros (agua, electricidad, gas, telefonía o Internet) si desarrolla la actividad en una parte de su vivienda habitual. Sobre la parte del gasto que corresponda a los metros cuadros dedicados a la actividad, en relación a los totales de la vivienda, puede aplicar el porcentaje del 30 por 100.

 

También, si es empresario o profesional, va a poder deducirse los gastos de manutención, realizados en el desarrollo de su actividad, con las siguientes condiciones: que se produzcan en establecimientos de restauración y hostelería y se abonen utilizando medios electrónicos de pago. Los límites son los siguientes: cuando no se pernocta, 26,67€/día si el gasto se produce en España y 48,08€/día en el extranjero; y si se pernocta, el doble.

 

Si ha satisfecho gastos de atenciones a clientes y proveedores durante 2018, le conviene tener en cuenta que el máximo deducible es el 1% del importe neto de la cifra de negocios, por lo que, desde el punto de vista fiscal, le conviene no pasarse en este capítulo.

 

Si aplica el régimen de módulos, le conviene hacer un cálculo del rendimiento neto que debería declarar si estuviera en estimación directa y, si le conviene más, renunciar a módulos.

 

Si le interesa el régimen de estimación objetiva que está aplicando, vigile el cumplimiento de los límites en 2018 para no tener que pasar a estimación directa en 2019.

 

Ganancias y pérdidas patrimoniales

 

Si la comunidad de propietarios de algún inmueble de su propiedad ha recibido ayudas de un ente público, por ejemplo, para el tratamiento de la aluminosis, para instalar un ascensor o para renovar los contadores de electricidad, sepa que tendrá que tributar por la parte proporcional de las mismas, según el coeficiente de propiedad en el edificio, como ganancias de patrimonio.

 

En caso de que en 2018 haya transmitido acciones de una sociedad que no cotiza, obteniendo una ganancia patrimonial, debe estar preparado para una posible comprobación si el precio fijado ha sido inferior al mayor de dos: el valor del patrimonio neto de la sociedad que corresponda a los valores transmitidos, o el importe que resulte de capitalizar al tipo del 20 por ciento el promedio de los resultados de los 3 ejercicios sociales cerrados con anterioridad a la fecha del devengo del Impuesto. Para ello lo mejor será disponer de una valoración de la empresa realizada por un perito que acredite que el precio obtenido es el de mercado.

 

Si este año ha vendido o va a vender unas participaciones en sociedades que no cotizan, cuando la persona que se las vendió a usted ha presentado reclamación económico-administrativa contra una liquidación que regularizaba su valor de transmisión, conforme a la presunción de la norma, deberá tener en cuenta el valor que finalmente se establezca por resolución administrativa o judicial firme. No obstante, hasta que dicho valor se conozca, deberá considerar como valor de adquisición el valor calculado conforme a esta regla especial.

 

Si transmitió un vehículo siniestrado, para calcular la pérdida patrimonial, como se trata de un bien de consumo duradero usado por el que no se pueden computar las pérdidas debidas al consumo, habrá que restar, al importe por el que se ha transmitido, el valor de mercado del vehículo en el momento del accidente.

 

En caso de que este año haya donado bienes o derechos, tenga en cuenta que, si el valor fijado a efectos del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones supera al valor de adquisición, se considera que ha obtenido una ganancia patrimonial y tendrá que tributar por ella.

 

Si la donación fue de una empresa familiar o de participaciones en una sociedad controlada por la familia y con actividad económica, cumpliéndose los requisitos para aplicar la reducción del 95% en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones según la norma estatal, no tributará por la ganancia que se haya producido, siendo indiferente que se hubiera aplicado una reducción regulada por la Comunidad Autónoma correspondiente.

 

Si va a transmitir un elemento adquirido antes de 1995 y tiene otros en la misma circunstancia, le conviene analizar si le interesará reducir la plusvalía, porque si esta es pequeña, como el límite por contribuyente del importe de estas transmisiones es de 400.000 euros, podría ser más conveniente no reducirla y reservar límite para minorar una posterior.

 

Si se tiene derecho a percibir costas procesales de la parte contraria cuando se gana un juicio, el criterio administrativo es que ello constituye, normalmente, una ganancia patrimonial a integrar en la base general del impuesto. En el caso de una comunidad de propietarios que cobra la condena en costas de los copropietarios morosos e intereses indemnizatorios, ambos conceptos constituyen para propietarios ganancias patrimoniales que deberán integrar en su IRPF (los intereses dentro de la base del ahorro), en la proporción que tenga su titularidad.

 

Si juega on-line, en casinos, en bingos, hace apuestas deportivas, etc., le conviene acumular las pruebas de sus pérdidas, y así solo tendrá que tributar por las ganancias netas.

 

En caso de que tenga determinados bienes o derechos en el extranjero que debería haber declarado en el modelo 720, si no lo ha hecho, en el supuesto de que la Administración tributaria vaya a tener conocimiento de ello, le interesa regularizar su situación de manera voluntaria, a fin de evitar una fuerte sanción, salvo que pueda probar que los elementos patrimoniales han sido adquiridos con rentas declaradas o con rentas obtenidas cuando no era contribuyente por el IRPF, casos en que solo le impondrán una sanción por el incumplimiento formal.

 

Si está pensando en realizar un ingreso en cuenta bancaria o adquirir un elemento patrimonial por un gran importe, sepa que la AEAT puede que quiera comprobar si se corresponde con su renta y patrimonio declarados y, en caso contrario, le liquidará en Renta una ganancia de patrimonio no justificado. Por ello es muy importante, por ejemplo que, si un particular le va a conceder un préstamo, lo documenten y lo liquiden, aunque está exento, presentando el correspondiente modelo de Transmisiones Patrimoniales Onerosas en las oficinas de la Comunidad Autónoma. Así también podrá probar, si es el caso, que no se cobran intereses y destruir la presunción de onerosidad.

 

Reducciones de la base imponible y cobro de prestaciones de sistemas de previsión

 

Si hace aportaciones a sistemas de previsión social, como a planes de pensiones, podrá ahorrarse impuestos por cada euro que destine a este tipo de productos hasta el menor de los siguientes límites: un máximo anual de 8.000€ o el 30 por 100 de la suma de rendimientos del trabajo y de actividades económicas. A final de año es el momento de pensar si nos interesa agotar el límite, sabiendo que el ahorro fiscal es nuestro tipo marginal máximo aplicado al último euro aportado al plan.

 

En caso de un contribuyente cuyo cónyuge haya obtenido ingresos del trabajo o de actividades económicas que no vayan a superar los 8.000 euros en 2018, también podrá reducir su base haciendo aportaciones al plan del cónyuge, antes de que termine el año, con el máximo de 2.500 euros.

 

Si en 2018 paga pensión compensatoria al excónyuge y otras anualidades por alimentos, distintas de las satisfechas a los hijos, esos importes reducen su base imponible, constituyendo rendimientos del trabajo para el perceptor. Eso sí, es preciso que el Convenio regulador o la resolución judicial especifiquen qué parte es pensión compensatoria y qué cuantía corresponde a otros conceptos.

 

Si se acerca el momento de la jubilación y se plantea la posibilidad de rescatar el plan de pensiones, es importante señalar que las prestaciones tributan como rendimientos del trabajo, y que, si se rescata en forma de capital, se puede disfrutar de una reducción del 40 por 100 sobre las correspondientes a las aportaciones realizadas con anterioridad al año 2007. En cambio, si se rescata en forma de renta, no se podrá aplicar dicha reducción. Por ello, antes del rescate debe de hacer cálculos.

 

Lo más importante es que los contribuyentes que se jubilaron en 2010 o antes, y los que lo hicieron en el año 2016, sepan que el 31 de diciembre de este año es el último día que tienen para rescatar su plan en forma de capital con derecho a reducir el importe en un 40%. Los jubilados en 2017 y en 2018 tienen de plazo hasta el 31 de diciembre de 2019 y de 2020, respectivamente.

 

En el supuesto de jubilación activa, puede rescatar el sistema de previsión y, en ese caso, la contingencia se entiende acaecida en ese año. Por el contrario, si no se rescata el plan de pensiones durante la etapa de jubilación activa, se considerará que la contingencia acaece cuando concluye la relación laboral y se accede a la jubilación total. También habrá que hacer cálculos, pero lo más probable es que convenga esperar a que se deje la actividad, ya que se acumularán menos rendimientos del trabajo a la prestación.

 

Integración y compensación de rentas

 

Si ha obtenido alguna plusvalía transmitiendo elementos patrimoniales, aún está a tiempo de rebajar el coste de la factura fiscal transmitiendo otros elementos con pérdidas, independientemente del tiempo que hayan permanecido en su patrimonio. Estas pérdidas se restan de las ganancias derivadas de transmisiones.

 

Si ha transmitido valores, con o sin cotización, obteniendo pérdidas patrimoniales, tiene que tener en cuenta que no las podrá computar si adquiere valores homogéneos en los 2 meses anteriores o posteriores si se trata de acciones cotizadas (1 año si no cotizan). En ese caso las pérdidas se integrarán a medida que se vendan los nuevos valores, siempre que dichas ventas sean definitivas, con independencia de que esas últimas ventas generen ganancias o pérdidas.

 

Si en ejercicios anteriores tuvo un saldo negativo originado por la transmisión de elementos patrimoniales, incluso cuando ese saldo se hubiera originado por transmisiones de bienes o derechos con menos de un año de antigüedad, y no han pasado más de cuatro años, puede aprovechar esos importes para realizar plusvalías antes de acabe 2018 y, de esta manera, eliminar o atenuar la tributación de las mismas.

 

Si tiene rendimientos positivos que van a la parte del ahorro, como los procedentes de intereses o dividendos, todavía está a tiempo de generar minusvalías por transmisiones, antes de que termine el año, que compensen hasta un máximo del 25 por 100 de aquellos. El saldo negativo restante podrá compensar en los 4 años siguientes el saldo de los rendimientos del capital mobiliario en 2019 y siguientes con el mismo límite.

 

Si tuviera rendimientos del capital mobiliario negativos, como los procedentes de un unit linked, puede utilizarlos para reducir, primero, rendimientos positivos y, con el resto, la tributación del saldo de ganancias y pérdidas patrimoniales generadas por transmisiones, con los límites del 25 por 100 del mismo.

 

Mínimos personales y familiares y compensación por alimentos a los hijos

 

Las anualidades por alimentos a los hijos por decisión judicial, cuando el importe es inferior a la base liquidable general, se llevan a la escala del Impuesto separadamente del resto de la base liquidable general y no constituyen renta para los hijos. Pero tenga en cuenta que, solo si el Convenio regulador ha sido aprobado judicialmente, suscrito ante secretario judicial o en escritura pública ante notario, podrá darle ese tratamiento fiscal.

 

Los pagos extraordinarios, como son los de dentista, ortopedias, óptica, campamentos, clases de inglés, actividades extraescolares, etc., pueden ser incluidos en el concepto de anualidades por alimentos a favor de los hijos, pero solo si en el Convenio se establece que dichos gastos serán asumidos por mitades por los progenitores.

 

El progenitor que mantenga económicamente a los hijos, aunque no conviva con ellos, tendrá derecho a aplicar el mínimo por descendientes, pero es incompatible con el tratamiento fiscal de las anualidades por alimentos llevando su importe por separado a la tarifa.

 

Deducciones

 

Si ha recibido o va a recibir de su banco, por laudo arbitral o sentencia los intereses que le cobraron en exceso por las llamadas cláusulas suelo y los correspondientes intereses indemnizatorios, eso no constituirá renta, pero si en 2014, 2015, 2016 y 2017 aplicó sobre los mismos la deducción por adquisición de vivienda, debe de saber que en la Renta de 2018 tendrá añadir a su cuota el importe deducido por ellos. Si le devuelven intereses del mismo 2018, lo único que tiene que hacer es sacarlos de la base de deducción.

 

Si puede aplicar el régimen transitorio de la deducción por adquisición de vivienda, agotar el límite de la base de deducción (9.040 euros por contribuyente), amortizando préstamo antes de que finalice el año, puede ser una buena estrategia para reducir el importe a pagar por Renta el 15% de lo aportado.

 

Tenga en cuenta que se puede deducir el 30% de las cantidades satisfechas en 2018 por la suscripción de acciones o participaciones en empresas de nueva o reciente creación, sobre una base máxima anual de 60.000 euros, habiéndose aumentado este año el porcentaje y el límite, sin que formen parte de dicha base los importes respecto de los que practiquen alguna deducción establecida por una Comunidad Autónoma.

 

También debe de saber que la transmisión de estas participaciones tiene otra ventaja fiscal, que no se tributa por la ganancia patrimonial obtenida cuando se transmitan, a condición de reinversión, pero dicha ventaja solo se puede aplicar si se practicó la deducción en el año de adquisición.

 

Los contribuyentes que viven en una casa alquilada y tienen una base imponible que no supere los 24.107 euros, si firmaron el contrato antes de 2015 pueden aplicar en 2018 la deducción del 10,05% por alquiler de vivienda.

 

Si está en el régimen transitorio de la deducción por alquiler y vence el plazo del contrato y la última prórroga, no se preocupe, porque podrá seguir aplicando la deducción, incluso si se modifican algunas cláusulas como el precio o la duración del contrato. Tampoco perderá el derecho a deducir si se transmite el inmueble a otro propietario con el que se firma un nuevo contrato de alquiler.

 

Si es fiel a las entidades sin ánimo de lucro y dona todos los años a las mismas el mismo importe o superior, además de la deducción del 75% por los primeros 150 euros donados, el porcentaje del 30% sobre el exceso se incrementa al 35% si ha mantenido, al menos, el donativo de los 2 ejercicios anteriores.

 

Si considera realizar donativos, lo más beneficioso para el contribuyente será hacerlo a la realización de actividades y programas prioritarios de mecenazgo donde los porcentajes de deducción son 5 puntos porcentuales superiores.

 

Si tiene derecho a la deducción por maternidad y ha llevado a su hijo a una guardería, a la hora de calcular su cuota a pagar tenga en cuenta que podrá deducir 83,33 euros/mes completo, con el límite de la menor de dos cantidades: la cotización a la seguridad social o el importe anual del gasto de guardería.

 

Si forma parte de una familia numerosa ya tiene derecho a una deducción (1.200 euros anuales y 2.400 si es de categoría especial). En 2018, además, podrá deducir 50 euros/mes más, a partir de julio, por cada hijo que exceda del número necesario para ser familia numerosa (de 3, la general, o de 5, la especial). Pero, si no tiene el título de familia numerosa aún, es importante que lo solicite antes de que finalice el año, porque es un requisito que se exige para la deducción.

 

 Fuente: REAF

10 Dic

La cuota soportada en la compra de los vehículos de los agentes comerciales se presume totalmente deducible, sean o no coches de empresa

En esta sentencia se analiza el significado de las presunciones de deducción -total o parcial- del IVA asociado a la adquisición de un vehículo. En concreto, en relación a los vehículos utilizados para los desplazamientos profesionales de los representantes o agentes comerciales, la Administración interpreta que la presunción de la afectación total del vehículo, que tipifica la ley del Impuesto, se refiere a representantes o agentes comerciales que desarrollan esa actividad como profesionales, no a empleados de la propia empresa. Así, en base a la literalidad de la norma, no permite deducir la totalidad del Impuesto.

 

Según el Tribunal, procede realizar una interpretación que tenga en cuenta el propósito del legislador, que fue regular una presunción de afectación al 100 por 100 en aquellos desplazamientos que conllevan las actividades comerciales y de representación, por entender que los mismos tienen un carácter permanente. Así, con independencia de que los mismos sean realizados por personal autónomo o por trabajadores por cuenta ajena, resulta de aplicación la presunción de deducción total del IVA soportado.

 

Tribunal Supremo, nº de Recurso 4069/2017, de 19 de julio de 2018

Fuente: REAF

El cómputo del plazo de tres años para que la vivienda tenga la consideración de habitual debe computarse a partir del momento de la adquisición del dominio

9 Dic

El cómputo del plazo de tres años para que la vivienda tenga la consideración de habitual debe computarse a partir del momento de la adquisición del dominio

La cuestión controvertida consiste en determinar si es aplicable o no la exención por reinversión en vivienda habitual.

 

En este caso, el contribuyente ocupaba la vivienda objeto de transmisión y venía residiendo en ella durante un plazo superior a tres años. No obstante, adquirió el pleno dominio de la vivienda por herencia, transmitiendo la misma al año siguiente.

 

En este sentido, el Tribunal interpreta que el cómputo del plazo de tres años de residencia continuada, necesario para que la vivienda trasmitida tenga la consideración de habitual, debe computarse a partir del momento de la adquisición del dominio, sin que pueda computarse el tiempo de residencia anterior a la adquisición.

 

TEAC Resolución nº 2456/2015, de 18 de septiembre de 2018

 Fuente: REAF

Existencia, en el IRPF, de ganancia o pérdida patrimonial en la extinción de un condominio .

11 Nov

Existencia, en el IRPF, de ganancia o pérdida patrimonial en la extinción de un condominio cuando uno de los comuneros se adjudica bienes por encima de su cuota de titularidad

La cuestión controvertida consiste en determinar si la extinción de un condominio sobre un bien inmueble, mediante adjudicación de éste en su totalidad a uno de los comuneros a cambio de la compensación en metálico al otro, determina o no la existencia de una ganancia patrimonial para este último.

En este sentido el Tribunal interpreta que, para que no exista ganancia patrimonial susceptible de tributar como renta, es preciso que no exista alteración del patrimonio y no resulte un exceso de adjudicación.

Ello exige que la cuota indivisa de la que se era titular se transforme en el valor actualizado de aquella, pero no en más cantidad, porque en ese caso sí existe ya una alteración de patrimonio.

Casos como el enjuiciado, en el que existe un único bien indivisible, siempre darán lugar a una ganancia o pérdida patrimonial.

TEAC Resolución nº 2488/2017, de 7 de junio de 2018

FUENTE: REAF

 

NUEVOS MODELOS IVA

1 Nov

Nuevos Modelos IVA y 347

AEAT_BOE 31102018_APROBACIONMODELOSIVAYMOD347

 

josé maría marco lázaro

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