Varias cuestiones en relación con la Reserva de Capitalización

14 Sep

Varias cuestiones en relación con la reducción por reserva de capitalización, en especial cuando se aplica a grupos fiscales

La primera cuestión que se plantea es la incidencia en el requisito de mantenimiento de los fondos propios, por 5 años, de la contabilización retroactiva de la amortización del fondo de comercio.

Esta duda viene motivada por el cambio contable en el tratamiento del fondo de comercio que, recordamos, no se amortizaba contablemente y, en 2016, se cambia la norma, dando la posibilidad a los sujetos contables de contabilizar la amortización de este intangible con carácter retroactivo, con el correspondiente cargo a reservas.

Naturalmente, el cargo a reservas por este motivo en 2016, para una entidad o para un grupo, como en el caso consultado, supone una disminución de fondos propios que el Centro Directivo considera que se ha de tener en cuenta a efectos del mantenimiento de fondos propios exigido por la norma respeto a la reducción por reserva de capitalización.

También en relación al cambio contable en el fondo de comercio, se plantea si el traspaso de la reserva, que se tenía que constituir por este activo intangible, a reservas voluntarias en 2016, como consecuencia de que pasa a ser disponible, se puede considerar un incremento de fondos propios, ya que dicha reserva indisponible, por su carácter legal, no se tuvo en cuenta entre los fondos propios en 2015 a la hora del cálculo de la reducción por reserva de capitalización.

La Dirección General considera que sí se ha de tener en cuenta a efectos del cálculo de los fondos propios en 2016.

En cuanto a la pregunta de si la alteración en la composición de los fondos propios incidirá en el cumplimiento del requisito de mantenimiento del incremento de los mismos, se interpreta que no, que la disposición de alguna partida de las que componen los fondos propios a fin del ejercicio en el que se redujo la base por reserva de capitalización no hace que se incumpla el requisito si el importe global de los fondos propios se mantiene.

A efectos de la aplicación de este incentivo en grupos fiscales, habrá que atenderse a los fondos propios del grupo, a la diferencia entre los fondos propios al final y al inicio del período impositivo del grupo fiscal. En consecuencia, el cómputo del incremento de los fondos propios se efectúa teniendo en cuenta la suma de los fondos propios de las entidades que forman el grupo, y las eliminaciones e incorporaciones de resultados por operaciones internas, para que la reducción por reserva de capitalización resulte neutral en su tratamiento respecto de los criterios de consolidación contable que se apliquen, criterio que se ha cambiado con respecto a consultas anteriores.

DGT Nº V1836-18, de 22 de junio de 2018

   Fuente: REAF
   Fuente Imagen: expansion.com
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