Archivo | octubre, 2012

La Declaración Tributaria Especial

30 Oct

La Declaración Tributaria EspecialHacienda: Desclaraciones Especiales

Normativa y doctrina

La Declaración Tributaria Especial se regula por la Disposición adicional primera del Real Decreto-ley 12/2012, de 30 de marzo, por el que se introducen diversas medidas tributarias y administrativas dirigidas a la reducción del déficit público (BOE 31-3), siendo modificada por la Disposición final tercera del Real Decreto-ley 19/2012 (BOE 26-5).

Posteriormente, y como preveía dicha norma, se publicó la Orden HAP/1182/2012, de 31 de mayo, por la que se desarrolla la disposición adicional primera del Real Decreto-ley 12/2012, de 30 de marzo, por el que se introducen diversas medidas tributarias y administrativas dirigidas a la reducción del déficit público, se aprueban cuantas medidas resultan necesarias para su cumplimiento, así como el modelo 750, declaración tributaria especial, y se regulan las condiciones generales y el procedimiento para su presentación.

El  27 de junio de 2012 se conoció el Informe de la Dirección General de Tributos sobre diversas cuestiones relativas al procedimiento de regularización derivado de la presentación de la Declaración Tributaria Especial.

¿Qué es la Declaración Tributaria Especial? 

Es una autoliquidación que pueden presentar los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes y del Impuesto sobre Sociedades titulares de bienes o derechos que no se correspondan con las rentas declaradas en dichos impuestos.

La Orden del modelo aclara que no se trata de una declaración que tenga por finalidad la práctica de una liquidación tributaria del artículo 101 de la Ley General Tributaria (LGT), ni tampoco inicia el procedimiento de gestión tributaria mediante declaración del artículo 128 de dicha Ley.

Esta autoliquidación se presenta como una alternativa a la regularización por declaración complementaria sometida a los recargos del artículo 27 de la LGT, aunque se ha aclarado por el Informe de la Dirección General que no interrumpe la prescripción, lo cual supone otra ventaja sobre la regularización por la vía tradicional.

También según el Informe citado, como la Declaración especial no se presenta en cumplimiento de una obligación tributaria, no procederá su comprobación aislada. Sin embargo, sí procederá su comprobación cuando se invoque la Declaración especial en un procedimiento de comprobación  de un concreto tributo y período impositivo.

También será posible rectificar la declaración presentada dentro del plazo establecido para su presentación.

 ¿Quiénes pueden presentar esta declaración?

Podrán presentarla los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes o del Impuesto sobre Sociedades que sean titulares de bienes o derechos que no se correspondan con las rentas declaradas en dichos impuestos.

¿Qué contiene la Declaración?

Su objeto son los bienes o derechos de los que sean titulares los declarantes y cuya titularidad se corresponda con rentas no declaradas en los tres tributos referidos.

De estos bienes o derechos se ha de ser titular antes de la finalización del último periodo impositivo cuyo plazo de declaración hubiera finalizado antes de la entrada en vigor de esta disposición, lo que en el Impuesto sobre la Renta y en sociedades con el ejercicio coincidente con el año natural quiere decir que se debe ostentar la titularidad antes de 31 de diciembre de 2010.

Por lo tanto, en general, no es posible regularizar bienes o derechos adquiridos con rentas generadas después de 2010.

Las cantidades de dinero en efectivo se valorarán por importe depositado en cuenta bancaria con carácter previo a la presentación de la Declaración.

¿Qué hechos imponibles no se pueden regularizar con la Declaración especial?

Parece que no será posible regularizar los hechos imponibles correspondientes a otros tributos no contemplados en la norma como son el Impuesto sobre el Patrimonio, el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, el IVA o el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados.

Tampoco será posible regularizar rentas no declaradas que se hayan consumido como puede suceder con una renta materializada en dinero en efectivo, ni por ejemplo una deducción indebidamente aplicada en el Impuesto sobre Sociedades o un gasto que se declaró y no se produjo en realidad o una amortización que superó los límites admitidos fiscalmente.

¿Cuánto hay que ingresar por la Declaración Tributaria Especial?

El importe a ingresar es el 10% del valor de adquisición de los bienes y derechos objeto de declaración.

Sobre dicha cuota no se exigirán sanciones, intereses o recargos.

El importe a ingresar no puede aplazarse o fraccionarse.

¿Qué  modelo se utiliza para declarar?

Se utiliza el modelo 750 que clasifica los bienes y derechos en 7 categorías.

Además de esa clasificación, de cada tipo de bienes habrá que especificar el porcentaje de titularidad que posee el declarante, si coinciden o no titularidad jurídica y real, descripción del mismo, el país donde se encuentra, la fecha de adquisición, algún dato específico según el tipo de bien o derecho y, por supuesto, la valoración.

El modelo 750 solo se puede presentar de forma telemática por el obligado tributario o por un colaborador social, permitiéndose presentar, en el mismo plazo, documentación complementaria a través de la sede electrónica de la AEAT.

El plazo para la presentación finaliza el 30 de noviembre de 2012.

La regularización de su situación tributaria por el obligado tributario (entendemos que puede ser con la presentación de una declaración fuera de plazo, con una declaración complementaria o con la Declaración especial) antes de que se le haya notificado el inicio de actuaciones de comprobación o investigación, exonera de responsabilidad penal tributaria al obligado tributario, aunque la infracción cometida en su día pudiera ser constitutiva de delito, y ello incluso aunque la deuda se haya satisfecho una vez prescrito el derecho de la Administración a su determinación,  todo ello según el artículo 180.2 de la LGT añadido por el Real Decreto-ley 12/2012.

Fuente: REAF

Repercutir el IVA cuando ha transcurrido más de un año…

11 Oct

Posibilidad de repercutir el IVA cuando ha transcurrido más de un año desde que se produce el devengo hasta que se expide la factura.

El día 17 de abril de 2007 se transmite un inmueble sin repercutir el Impuesto al entender el transmitente que la operación se encuentra no sujeta. Con posterioridad a la venta, las partes entienden que debe quedar sujeta la operación al tributo y se procede a emitir, el día 1 de mayo de 2008, la factura repercutiendo el Impuesto.

La Inspección no acepta la deducibilidad de la cuota soportada por el adquirente. En la norma se regula que cuando transcurre más de un año, desde el devengo de una operación hasta la fecha en que se expide la factura, se produce la caducidad del derecho a repercutir el tributo, con independencia de la obligación de ingresar la cuota devengada.

El Tribunal argumenta que, aunque haya caducado el derecho a repercutir el Impuesto por haber transcurrido el plazo del año, esta circunstancia no impide que se pueda repercutir la cuota siempre que el destinatario decida voluntariamente soportarla.  La consecuencia inmediata es la posibilidad del destinatario de deducir las cuotas que voluntariamente ha soportado, siempre que se cumplan los requisitos para ejercer el derecho a la deducción.

 T.E.A.C. Resolución Nº 00/114/2010, de 21 de junio de 2012

Fuente: REAF

Normativa Autonómica….

9 Oct

Normativa Autonómica

CASTILLA Y LEON::::

Ley 5/2012, de 16 de julio, de Presupuestos Generales de la Comunidad de Castilla y León.

Se aprueba la Ley de Presupuestos Generales de la Comunidad de Castilla y León para 2012.

B.O.E. 9 de agosto de 2012.

 

 CASTILLA-LA MANCHA::::

Ley 2/2012, de 19 de abril, por la que se modifica la Ley 9/2008, de 4 de diciembre, de Medidas en Materia de Tributos Cedidos y se establecen otras medidas fiscales.

 Se aprueba la ley de Medidas en Materia de Tributos Cedidos y se establecen otras medidas fiscales.

B.O.E. 13 de agosto de 2012

 

NAVARRA::::

Decreto Foral Legislativo 2/2012, de 25 de julio.

De Armonización Tributaria, por el que se modifica la Ley Foral 19/1992, de 30 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido.

B.O.E. 25 de agosto de 2012

ALAVA::::

Decreto Foral 38/2012, del Consejo de Diputados de 24 de julio.

Se modifica los tipos de retención sobre rendimientos de actividades profesionales y establecimiento de un régimen transitorio para los años 2012 y 2013.

 B.O.T.H.A. de 3 de agosto de 2012

 

Decreto Normativo de Urgencia Fiscal 8/2012, del Consejo de Diputados de 31 de julio.

Se modifica la Norma Foral General Tributaria de Álava a fin de permitir la cesión de datos con trascendencia tributaria para el cálculo de la aportación que corresponde a cada usuario en las prestaciones del Sistema Nacional de Salud.

 B.O.T.H.A. de 6 de agosto de 2012

 

Norma Foral 15/2012, de 3 de agosto.

Convalidación del Decreto Normativo de Urgencia Fiscal 8/2012, que modifica la Norma Foral General Tributaria de Álava a fin de permitir la cesión de datos con trascendencia tributaria para el cálculo de la aportación que corresponde a cada usuario en las prestaciones del Sistema Nacional de Salud.

 B.O.T.H.A. de 10 de agosto de 2012

 

Decreto Normativo de Urgencia Fiscal 9/2012, del Consejo de Diputados de 11 de septiembre.

Se adapta a la normativa tributaria alavesa las modificaciones introducidas por la Ley 2/2012, de 29 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2012 y por el Real Decreto-ley 20/2012, de 13 de julio, de medidas para garantizar la estabilidad presupuestaria y de fomento de la competitividad.

B.O.T.H.A. de 19 de septiembre de 2012

 

Decreto Foral 45/2012, del Consejo de Diputados de 18 de septiembre.

Se modifican los Reglamentos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, del Impuesto sobre Sociedades, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones y del Impuesto sobre Actividades Económicas.

B.O.T.H.A. de 26 de septiembre de 2012

 

Orden Foral 595/2012, del Diputado de Hacienda, Finanzas y Presupuestos, de 18 de septiembre.

Se aprueban los nuevos modelos del Impuesto sobre el Valor Añadido, 303 Autoliquidación, 308 Régimen especial de Recargo de  Equivalencia, artículo 30 bis Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido y sujetos pasivos ocasionales, 309 Autoliquidación no periódica, y 322 Grupo de entidades. Modelo individual.

B.O.T.H.A. de 26 de septiembre de 2012

 

Bizkaia::::

 

Orden Foral 2310/2012, de 20 de agosto.

Se aprueba el modelo 303 de autoliquidación del Impuesto sobre el Valor Añadido y su presentación telemática.

B.O.B. de 29 de agosto de 2012

 

Orden Foral 2311/2012, de 20 de agosto.

Se aprueba el modelo 308 de solicitud de devolución del régimen especial de recargo de equivalencia, artículo 30 bis del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido y sujetos pasivos ocasionales del Impuesto sobre el Valor Añadido, y su presentación telemática.

B.O.B. de 29 de agosto de 2012

 

Orden Foral 2312/2012, de 20 de agosto.

Se aprueba el modelo 309 de autoliquidación no periódica del Impuesto sobre el Valor Añadido.

B.O.B. de 29 de agosto de 2012

 

Orden Foral 2313/2012, de 20 de agosto.

Se aprueban los modelos 322 de autoliquidación mensual, modelo individual, y 353 de autoliquidación mensual, modelo agregado, correspondientes al Régimen especial del Grupo de Entidades en el Impuesto sobre el Valor Añadido, y su presentación telemática.

B.O.B. de 29 de agosto de 2012

 

Decreto Foral Normativo 5/2012, de 4 de septiembre.

Se modifica la Norma Foral 7/1994, de 9 de noviembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido

B.O.B. de 6 de septiembre de 2012

 

Decreto Foral de la Diputación Foral de Bizkaia 128/2012, de 4 de septiembre.

Se modifica el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas en materia de pagos a cuenta de actividades profesionales.

B.O.B. de 6 de septiembre de 2012

 

Decreto Foral Normativo 4/2012, de 4 de septiembre.

Se regula la tributación de la modalidad del juego del bingo electrónico.

B.O.B. de 19 de septiembre de 2012

 

Orden Foral 2345/2012, de 4 de septiembre.

Se aprueba el modelo 043E de autoliquidación del Tributo sobre el Juego, Bingo electrónico y se regula el procedimiento para su presentación telemática.

B.O.B. de 10 de septiembre de 2012

 

Gipuzkoa::::

 

Decreto Foral-Norma 3/2012, de 27 de julio. 

Se modifican el Impuesto sobre la Renta de no Residentes, el Impuesto sobre el Valor Añadido, los Impuestos Especiales y el Tributo sobre el Juego.

 B.O.G. de 13 de agosto de 2012

 

Decreto Foral-Norma 4/2012, de 28 de agosto. 

Se modifican el Impuesto sobre el Valor Añadido y el Impuesto Especial sobre las Labores del Tabaco.

 B.O.G. de 31 de agosto de 2012

 

Decreto Foral 35/2012, de 28 de agosto. 

Se modifica el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

 B.O.G. de 31 de agosto de 2012

 

Decreto Foral 36/2012, de 28 de agosto. 

Se modifica el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas en materia de retenciones sobre rendimientos de actividades profesionales.

 B.O.G. de 31 de agosto de 2012

 

Orden Foral 821/2012, de 28 de agosto. 

Se modifica la Orden Foral 498/2010, de 4 de junio, por la que se aprueban los modelos 308 y 309 de declaración no periódica del Impuesto sobre el Valor Añadido.

 B.O.G. de 31 de agosto de 2012

 

Orden Foral 822/2012, de 28 de agosto. 

Se aprueban los modelos 322 y 353 del Impuesto sobre el Valor Añadido.

 B.O.G. de 31 de agosto de 2012

 

Orden Foral 844/2012, de 6 de septiembre. 

Se aprueban los modelos 300, 310, 320, 330 y 370 de declaración del Impuesto sobre el Valor Añadido.

B.O.G. de 10 de septiembre de 2012

 

Orden Foral 856/2012, de 14 de septiembre. 

Se aprueba el nuevo modelo 036 de declaración censal que han de presentar a efectos fiscales los empresarios, los profesionales y otros obligados tributarios.

B.O.G. de 21 de septiembre de 2012

Fuente: REAF

Normativa Estatal…

6 Oct

Normativa Estatal

Resolución de 27 de julio de 2012, de la Presidencia de la Agencia Estatal de Administración Tributaria.

 Se modifica la de 28 de julio de 1998, por la que se estructuran los Servicios de Aduanas e Impuestos Especiales dependientes de las Delegaciones Especiales y Delegaciones de la Agencia Estatal de Administración Tributaria.

____________________________________________________________________________________B.O.E. 3 de agosto de 2012

Resolución de 2 de agosto de 2012, de la Dirección General de Tributos.

 Sobre el tipo impositivo aplicable a determinadas entregas de bienes y prestaciones de servicios en el Impuesto sobre el Valor Añadido.

____________________________________________________________________________________B.O.E. 6 de agosto de 2012

Resolución de 10 de agosto de 2012, de la Secretaría General del Tesoro y Política Financiera.

 Se publica el Acuerdo de 17 de julio de 2012, de la Comisión de Prevención del Blanqueo de Capitales e Infracciones Monetarias, por el que se determinan las jurisdicciones que establecen requisitos equivalentes a los de la legislación española de prevención del blanqueo de capitales y de la financiación del terrorismo.

____________________________________________________________________________________B.O.E. 23 de agosto de 2012

Real Decreto-ley 24/2012, de 31 de agosto.

De reestructuración y resolución de entidades de crédito.

____________________________________________________________________________________B.O.E. 31 de agosto de 2012

Real Decreto-ley 25/2012, de 7 de septiembre.

Se aprueban medidas urgentes para paliar los daños producidos por los incendios forestales y otras catástrofes naturales ocurridos en varias comunidades autónomas.

_____________________________________________________________________________________B.O.E. 8 de septiembre de 2012

Orden HAP/2055/2012, de 28 de septiembre.

Se aprueba el modelo 202 para efectuar los pagos fraccionados a cuenta del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes correspondiente a establecimientos permanentes y entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio español, y se establecen las condiciones generales y el procedimiento para su presentación telemática y se modifica la Orden EHA/1721/2011, de 16 de junio, por la que se aprueba el modelo 222 para efectuar los pagos fraccionados a cuenta del Impuesto sobre Sociedades en régimen de consolidación fiscal estableciéndose las condiciones generales y el procedimiento para su presentación telemática.

_____________________________________________________________________________________

B.O.E. de 29 de septiembre de 2012

Fuente: REAF

Tributación, en el IVA, de la cesión, por una empresa a sus empleados, …..

4 Oct

Tributación, en el IVA, de la cesión, por una empresa a sus empleados, del uso de vehículos turismo y de viviendas como retribuciones en especie.

Según la jurisprudencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea, cuando existe una relación directa entre el servicio prestado por el empleador (la retribución en especie) y la contraprestación percibida por dicho servicio, consistente en el trabajo personal del empleado, estamos ante una prestación de servicios a título oneroso respecto al IVA.

En la cesión de uso de automóviles y de vivienda por el empleador a sus empleados, como lo contemplará el contrato laboral entre ambos, esas retribuciones en especie forman parte del total de las retribuciones que percibe el trabajador. Siendo dichas retribuciones prestaciones de servicios realizadas por la empresa a título oneroso, quedarán sometidas al IVA.

En lo referente a la cesión del uso de vehículos, únicamente será retribución en especie la parte del uso que se destine a necesidades privadas del trabajador, aplicándose un criterio de reparto en el que, atendiendo a las funciones que desarrolle el trabajador, se valore solo la disponibilidad para fines particulares.

Si, como es el caso, la compañía consultante no realiza ninguna actividad exenta, podrá deducir íntegramente las cuotas soportadas por la adquisición o arrendamiento de los automóviles objeto de cesión, por estar afectos en su totalidad a la actividad sujeta y no exenta.

Por lo que respecta a la cesión de uso de la vivienda a los empleados, el arrendamiento de la misma por el empleador estará sujeto y no exento, y las cuotas soportadas en dicha operación no serán deducibles, toda vez que la posterior cesión de uso de la empresa a sus empleados se considera una prestación de servicios exenta.

 D.G.T. Nº V0996-12, 9 de mayo de 2012

Fuente: REAF

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