Medidas tributarias del Real Decreto-ley 8/2011

Medidas tributarias del Real Decreto-ley 8/2011 (01-07-2011)

En este Real Decreto-ley 8/2011, de 1 de julio, de medidas de apoyo a los deudores hipotecarios, de control del gasto público y cancelación de deudas con empresas y autónomos contraídas por las entidades locales, de fomento de la actividad empresarial e impulso de la rehabilitación y de simplificación administrativa que, como es habitual últimamente se publica con urgencia, se incluyen medidas de diverso tipo.

Impulso a la actividad económica (Medidas fiscales)

 IRPF (art. 14 del Real Decreto-ley 8/2011 que modifica el art. 33.4 de LIRPF y añade a la misma una DA 33ª)

Se declaran exentas las ganancias patrimoniales derivadas de la transmisión de acciones o participaciones con valor de adquisición que, en conjunto, no excedan de 25.000 €/año ni de 75.000 €/entidad durante el período que va desde la constitución de la entidad hasta los 3 años siguientes. Requisitos:

Requisitos de la entidad:

• Forma social: S.A., S.R.L., S.A.L., o S.R.L.L.
• No cotice.
• Debe desarrollar una actividad económica. Desde luego, no puede tener como actividad principal la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliari, en el sentido que lo entiende el Impuesto sobre el Patrimonio.
• Debe contar, al menos, con una persona empleada con contrato laboral y a jornada completa.
• Fondos propios < ó = 200.000 € en los períodos en los que se adquiera la participación (este requisito se aplica al grupo si forma parte de uno).
• El contribuyente no puede tener otra relación laboral o mercantil distinta de la de socio.
• Todos los requisitos, excepto el de Fondos Propios, deben de cumplirse en los años de tenencia de la participación.
• La entidad habrá de presentar una declaración informativa relativa a requisitos y partícipes.

Requisitos de la adquisición:

• La adquisición ha de ser a partir del 7 de julio suscribiendo las acciones en la constitución o acudiendo a una ampliación, como máximo, en los 3 años siguientes a la constitución.
• La participación del contribuyente, junto con su cónyuge y los parientes hasta el tercer grado inclusive, ha de ser < ó = 40% durante toda la tenencia de la participación.
• El tiempo de permanencia de la acción o participación en el patrimonio del contribuyente ha de ser de entre 3 y 10 años.

No se aplica la exención en los siguientes casos:

• Adquisiciones efectuadas con el saldo de la cuenta ahorro-empresa.
• La entidad realice la misma actividad que se ejercía antes con otra titularidad.
• No se aplica la exención respecto a los valores que permanezcan en el patrimonio cuando, en el año anterior o posterior, se transmitan valores homogéneos.
• Cuando la transmisión se realice a una entidad vinculada del contribuyente o de su cónyuge o de los parientes hasta el tercer grado.

Fuente: REAF

Deducción por adquisición de vivienda habitual en el IRPF cuando….

Posibilidad de aplicar la deducción por adquisición de vivienda habitual en el Impuesto sobre la Renta cuando la propiedad se encuentra desmembrada en usufructo y nuda propiedad y los titulares de los derechos reales forman una unidad familiar.

La cuestión a determinar es si está conforme a Derecho la liquidación que practica la Administración Tributaria a un contribuyente cuando le minora la deducción por adquisición de vivienda habitual en un 50 por 100. Se motiva tal reducción porque ostenta el usufructo de la mitad de la vivienda, siendo de sus hijos la nuda propiedad.

En esta ocasión la desmembración del dominio no se produce por propia voluntad, sino como consecuencia del fallecimiento de uno de los cónyuges.

El Tribunal determina que, cuando la madre e hijos conviven y forman una unidad familiar y optan por tributar por la modalidad conjunta, el cónyuge supérsiste tiene derecho a deducir el 100 por 100 por la adquisición de vivienda habitual, a pesar de que la propiedad se encuentre desmembrada.

Tribunal Superior de Justicia de Cataluña, Sentencia Nº 415/2007 de 1 de diciembre de 2010.

Fuente : REAF

Fecha de una compraventa realizada a través de un contrato privado.

Fecha de una compraventa realizada a través de un contrato privado.

La Inspección levanta acta de disconformidad al no considerar acreditado por el recurrente una compraventa de un inmueble efectuada en el año 1986 mediante documento privado y elevada varios años después a escritura pública. En la vía judicial se confirma el criterio administrativo aunque sin motivar la decisión.

El recurrente entiende que la desestimación de su pretensión se funda en una interpretación del artículo 1227 del Código Civil, en virtud del cual solo puede acreditarse la fecha de los documentos privados cuando concurra cualquiera de las tres circunstancias siguientes: incorporación a un Registro Público, entrega a un funcionario o fallecimiento de alguno de los firmantes.

El Alto Tribunal determina que la fecha del contrato privado podrá ser fiscalmente fehaciente si es susceptible de prueba por algún medio alternativo a los contemplados en el citado artículo 1227, tal como el haber gestionado el cambio de titularidad del inmueble en el catastro o, como ocurrió en el caso planteado, tener acreditada la nueva titularidad en los contratos de suministro eléctrico o de gas

 Tribunal Supremo, Sentencia Nº 234/2006, de 3 de noviembre de 2010

Fuente: REAF

Impuesto de Sociedades

Novedades 2011

 

Libertad de amortización.

Se modifica el incentivo de la libertad de amortización para elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias puestos a disposición del sujeto pasivo en los ejercicios 2011 a 2015, sin condicionarlo al incremento de plantilla.

Como dijimos anteriormente, si el elemento se puso a disposición de la entidad entre el 3 de diciembre de 2010 y el fin del período impositivo, la libertad de amortización, sin que se mantenga empleo, no podrá aplicarse hasta el primer ejercicio iniciado en 2011.

También el incentivo, tal y como se construye de 2011 a 2015, es aplicable a las inversiones en contratos de más de 2 años cuando la puesta a disposición se realiza en ejercicios siguientes, aunque solo por la inversión realizada en el período. De la misma forma, si un contrato con duración superior a los 2 años comenzó a ejecutarse antes del primer ejercicio iniciado en 2011, la libertad de amortización del bien no se podrá realizar, sin mantener plantilla, por todo el valor de adquisición, sino únicamente por la parte de inversión satisfecha de 2011 a 2015. En este caso, si en 2009 ó 2010 se hubiera mantenido plantilla sí sería posible aplicar libertad de amortización también por la parte de inversión realizada en los ejercicios iniciados en esos años, si bien no podría llevarse a cabo hasta el ejercicio en el que entrase en funcionamiento.

Fuente: REAF

Documentación de operaciones vinculadas

 

En consonancia con la modificación de los límites para la aplicación del régimen especial de empresas de reducida dimensión que luego veremos, la norma legal que permite eximir a determinadas personas y entidades de la obligación de documentar las operaciones vinculadas se modifica incrementando, el importe neto de la cifra de negocios máxima del ejercicio, de 8 a 10 millones de euros. Recordamos que simultáneamente se exige, para no documentar ninguna operación vinculada, que la suma de todas ellas en el ejercicio no supere los 100.000 euros (sin que se haya modificado este último límite). No se altera tampoco el límite reglamentario de 250.000 euros de la suma de operaciones no específicas, realizadas con cada persona o entidad vinculada, para estar eximido de dicha obligación.

Régimen de empresas de reducida dimensión

 

También con efectos en ejercicios iniciados a partir de 2011 se modifica el régimen de empresas de reducida dimensión.

Por un lado, aumenta de 8 a 10 millones de euros el importe neto de la cifra de negocios al que no se puede llegar en el ejercicio anterior para estar en el régimen. Esto es, en 2011, una entidad podrá aplicar el régimen especial si en 2010 su cifra de negocios no llegó a 10 millones de euros.

Por otro lado, se establece una especie de prórroga de tal manera que se puede seguir aplicando el régimen especial, por vez primera en ejercicios iniciados en 2011, cuando se ha dejado de ser, por cifra de negocios, empresa de reducida dimensión. La prórroga comprende el ejercicio en el que se dejó de ser de reducida dimensión y los 2 ejercicios siguientes, a condición de que también lo fuera en los 2 ejercicios anteriores al que dejaría de serlo.

Así una entidad constituida en 2005 con cifra de negocios de 7 millones de euros hasta 2009, y que en 2010 tiene 12 millones, será empresa de reducida dimensión en 2011 (primer año de prórroga), en 2012 y 2013, cualquiera que sea su cifra de negocios en esos ejercicios. En 2014 habrá que examinar la cifra de negocios de 2013 y, solo si no supera 10 millones de euros, continuaría siendo empresa de reducida dimensión.

Por último, se modifica asimismo el tramo de base imponible al que se aplica el tipo del 25% que pasa de 120.202,41 euros a 300.000 euros.

Tipo reducido

 

Como hemos visto anteriormente, en 2009, 2010 y 2011 las micropymes pueden aplicar un tipo reducido del 20% a un primer tramo de base imponible si mantienen plantilla en los ejercicios iniciados en cada uno de esos años con respecto a los 12 meses anteriores al inicio del primer período impositivo de 2011. Pues bien, para ejercicios iniciados en 2011, en línea con la modificación aplicable a las empresas de reducida dimensión, el tipo reducido del 20% se aplica a un tramo de base mayor, hasta 300.000 euros (antes 120.202,41 euros).

Deducción por doble imposición interna

 

Se modifica, para dividendos recibidos en ejercicios iniciados a partir de 1 de enero de 2011, el requisito del porcentaje de participación mínima que se ha de detentar a efectos de aplicar al 100% la deducción por doble imposición. Dicho porcentaje, que con carácter general es del 5%, se reduce al 3% si ha disminuido por una operación de reestructuración o por una oferta pública de valores de la participada en los 3 años anteriores.

Un supuesto típico en el que puede ocurrir esto es el de un socio A de una sociedad B que tiene el 5% de ésta. Si esa última amplía capital para absorber una tercera (Sociedad C) para pagar a los socios de esta última con sus acciones, el socio A ve diluida su participación en B cayendo el porcentaje a menos del 5%.

Régimen de grupos fiscales

 

Con efectos para períodos iniciados a partir de 1 de enero de 2011 la comunicación obligatoria de la dominante de un grupo fiscal, de los cambios en la composición del grupo, debe de hacerla en la declaración del primer pago fraccionado al que afecte la nueva composición. Esta norma flexibiliza la obligación formal ya que, hasta ahora, la comunicación se debía realizar antes del inicio del período impositivo en el que consolidaba la nueva composición del grupo.

Deducción por gastos o inversiones para habituar a los empleados en las nuevas tecnologías

 

Esta deducción, cuyo porcentaje es del 1% (2% si en el período esos gastos son mayores que la media de los 2 anteriores), se prorroga a 2011, ejercicio en el que se habría perdido según el calendario de reducción y eliminación de deducciones establecido por la Ley 35/2006.

Deducción por innovación tecnológica

 

Para ejercicios iniciados a partir del 6 de marzo de 2011 el porcentaje de esta deducción, que en 2010 era del 8%, se fija en el 12%.

Asimismo, se incrementa el porcentaje máximo de la cuota íntegra, minorada en las deducciones por doble imposición y por bonificaciones, del 50 al 60%, que se puede deducir por las deducciones por incentivos en el caso de que las de I+D+i  y por fomento de las TIC’s del período excedan del 10% de la cuota íntegra, con las minoraciones mencionadas anteriormente.

Deducciones medioambientales

 

Con efectos para ejercicios iniciados a partir del 6 de marzo de 2011, el porcentaje de la deducción por inversiones en bienes del activo material destinadas a la protección del medio ambiente pasa a ser del 8%, cuando en 2010 asciende a solo al 2%.

Fuente: REAF

Incidencia en el IVA de las retribuciones en especie a empleados.

La respuesta es la misma respecto a retribuciones en especie consistentes en la cesión al empleado de un vehículo contratado y sufragado por la empresa y en lo concerniente a adquisición o arrendamiento de equipos informáticos para ceder su uso a los empleados, corriendo con el gasto de la conexión a Internet.

En ambos casos, según la jurisprudencia del Tribunal de Justicia de las Comunidades Europeas, se entiende que la empresa, al satisfacer estas retribuciones como contraprestación del trabajo de los empleados, está prestando servicios a título oneroso, ya que esas retribuciones en especie sustituyan a retribuciones dinerarias y, por consiguiente, ha de repercutir el impuesto.

Asimismo, el empleador podrá deducir las cuotas soportadas para la adquisición de esos bienes y servicios, aunque, naturalmente, habrá de estar en posesión de la correspondiente factura a su nombre y cumplir con el resto de requisitos.

Si, por ejemplo, el servicio de conexión a Internet del empleado estuviera contratado por éste y pagado por la empresa, no se consideraría que existe retribución en especie, sino dineraria.

La diferencia con la contestación sustituida está en la retribución en especie que se materializa por la cesión de vivienda al empleado, vivienda previamente alquilada por la empresa.

Si en la consulta anterior se interpretaba que el arrendamiento de la empresa estaba sujeto y no exento, lo mismo que la posterior cesión al empleado, ahora se considera que la cesión de la vivienda por parte de la empresa para su utilización por el trabajador está sujeta pero exenta.

Asimismo se recuerda que cuando se arrienda una vivienda a una entidad que no tiene la condición de empresario o profesional este servicio está exento, aunque se haga para su posterior cesión de uso a otras personas, ya que el destinatario está actuando como consumidor final.

 

D.G.T. Nº V1379-11, 30 de mayo de 2011

Fuente: REAF