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Deducción en el ISoc y justificación de los gastos de consejeros …

28 Ene

Deducción en el Impuesto sobre Sociedades y justificación de los gastos de consejeros por asistir a consejos y a otras actividades propias del cargo.

La entidad consultante plantea algunas dudas sobre un extraño sistema de compensación de gastos de estancia y desplazamiento de miembros del Consejo que, contratando ellos mismos los medios de transporte o los servicios hosteleros, le son satisfechos por la entidad de cuyo órgano de administración forman parte, aunque sean facturados a otra entidad diferente que recibe la factura. Sin embargo, la entidad de la que son consejeros sólo recibe fotocopias de las facturas.

En primer lugar, la Dirección General elude pronunciarse sobre la corrección o incorrección de estas prácticas y sobre los aspectos mercantiles.

En segundo lugar, desde el punto de vista tributario, se asevera que las cantidades satisfechas por la entidad consultante sólo constituirán gasto fiscalmente deducible si se contabilizan, se devengan en el ejercicio, están correlacionadas con los ingresos y si están justificadas.

Respecto a la justificación, se considera difícil porque el gasto solo lo podrá acreditar otra entidad, la destinataria de las facturas.

Lo más interesante es que se reitera que estas percepciones están fuera del régimen de dietas exceptuadas de gravamen. En estos casos también a la sociedad se le producen gastos por los desplazamientos de sus consejeros, sin que sean retribuciones por la prestación de los servicios, aunque para apreciarse que existe un “gasto por cuenta de un tercero” se han de cumplir los siguientes requisitos: que la relación de la entidad con el contribuyente no permita aplicar el régimen de dietas exoneradas de gravamen; y que los gastos en que incurra la entidad estén motivados por la puesta a disposición de medios para que los consejeros presten sus servicios.

En resumen, serán gasto para la entidad y los miembros del Consejo no obtendrán retribuciones si la sociedad proporciona los medios para que realicen su función. En caso de que la sociedad reembolse los gastos a los consejeros, estos deberán acreditar que se han producido al desplazarse al lugar donde prestan sus servicios y, en caso contrario o cuando se les abone una cantidad a tanto alzado, estos importes constituirán rentas sometidas al tipo especial de retención del 35%.

 

D.G.T. Nº V1541-10, 9 de julio de 2010

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